(一)第一次全国污染源普查工作
第一次污染源普查工作我县已按时完成了摸底清查、入户普查、质量审核、数据录入、数据初报、普查表质量核查、自评自查。共普查4个污染源，其中：工业源28个;生活源163个;农业源272个;集中式污染源1个。同时配合完成了全县土壤普查的采样工作。截止目前，我县污染源普查工作进展顺利，普查成果显著，得到省、市两级普查办的肯定。
(二)工业污染防治和节能减排
20*—20*年新上的污水治理项目主要有:力量生物制品公司江城糖厂污水治理、云南天然橡胶产业股份有限公司江城分公司污水治理、江城鸿达矿业污水治理、江城县人民医院污水治理。项目实施后，排放的污水均达到国家排放标准。江城泰裕钾肥有限公司基本上完成了工业污染源达标排放任务。全县工业企业基本实现稳定达标排放。工业化学需氧量(cod)排放总量从20*年的259吨削减到20*年的136吨，削减率47%。
20*年节能减排工作开展情况：《20*年节能减排责任状》要求化学需氧量(cod)排放总量削减200吨，二氧化硫排放总量削减10吨。
其中：*城分公司制胶厂新建一套总投资370万元的污水处理设施，20*年8月该污水处理设施竣工投入试运行生产使用。设施采用微生物处理法(a/o)，20*年化学需氧量(cod)减排156吨。
*山铜矿总投资450万元的尾矿坝、挡沙坝工程于20*年10月下旬完成达标验收。
20*年底，江城糖厂采用液态肥处理技术对酒精废醪液进行全部处理;采用无滤布真空吸滤机工艺;进行锅炉内部改造，估算节煤1500吨。化学需氧量(cod)计划减排269.57吨，二氧化硫计划减排6.15吨。总投资额达400余万元,该厂三个污染治理及减排项目均已通过验收正式投入使用。
通过近几年的努力。截止20*年，我县实施污染物排放总量控制的两个主要污染物中，二氧化硫排放量46吨，在“十一五”规划控制任务内(135吨);化学需氧量排放量1*1吨(其中工业废水中化学需氧量排放量136吨，占12.8%;生活污水中化学需氧量排放量925吨，占87.2%)，已超出“十一五”规划控制任务(859吨)，超排的主要原因是我县目前还未建成县城污水处理厂。
(三)生态环境建设
20*年以来，我县积极整合资金投入生态环境建设，强化对水源、土地、森林等自然资源的规范管理和保护，全县森林覆盖率达63%。划定2个生活饮用水水源保护区，建成1个县级自然保护区(牛倮河自然保护区)，占地4753公顷，主要保护对象是珍稀野生动植物、热带雨林生态系统。
(四)经济建设
水电产业蓬勃发展，现已开发水电站4级，列入即将开发10级，水电产业已形成我县的支柱产业之一。我县还大力发展养殖业，鼓励农村使用沼气，稳步推进能源消费结构调整。
(五)日常环境管理
1、堵住源头，严把项目环保审批关。对不利于能源节约、环境保护的项目一律不予审批落户。按照国家环保总局提出的建设项目“十不批”和“三同时”要求，做好建设项目环境影响审批和竣工验收工作。20*年以来共审批63个项目。所有新增项目严格执行环境影响评价制度、“三同时”制度、排污许可证制度。
2、加强环境监察执法。在全县范围内深入开展环境监察执法检查。一是严格按照国家规定，对高能耗、污染严重的落后生产能力、工艺和产品予以调整和淘汰，促进了产业结构调整。关停马场铅锌矿、松山林铅锌矿等一批经济效益差、污染严重或手续不齐全的企业，取缔一家废旧轮胎炼油厂和一家位于县城区内的活性碳加工厂。二是抓好采矿业的污染防治工作，配合市环境监测站对建设项目产生的污染采样监测，对建设单位提出污染治理整改、生态保护和恢复的意见并监督实施。。
3、依法征收排污费。20*年我县的排污收费任务是25万元，20*年实际征收排污费35万元。
4、清洁生产审核工作。在省、市两级业务部门的关心指导下，20*年在江城糖厂进行了强制性清洁生产审核试点工作，并于20*年顺利完成验收。为我县开展清洁生产工作积累了经验。2009年，我县计划对牛洛河茶厂、泰裕钾肥有限公司进行强制性清洁生产审核。
二、存在的问题和困难
1、随着国家对环保事业的日益重视和我县社会的不断加快，公民环保意识也在不断提高，诸多项目建设引发的环境纠纷明显呈上升趋势。
2、20*年县编委(20*)22号文件已批准成立县环境监测站，单位性质为股所级全额事业单位，编制10人，由于县财政保障能力弱，难以配套资金建设相关基础设施，至今未挂牌成立环境监测站和配入人员。局机关定编9人，现实有7人，且多数是从不同的党政部门调入，专业技术知识欠缺，加之现有的办公条件较差(全局办公面积还不足70平方米)，深层次开展环境保护工作难度较大，很难适应新时期环保工作的要求。
3、随着全球环境问题的日益突出，国家对环保标准大幅提高，而我县现有企业规模小、实力弱，大多处于创业发展阶段，环保治理投入能力有限，存在一定的环境监管矛盾。
4、农村环保问题日渐显露，主要集中在生态保护、农村面源污染两个方面。我县环保工作由于起点低、起步晚，对农村环境监管的能力较为薄弱，对农村环境保护基础设施的投入十分贫乏。
三、20*年工作打算
20*年我县环保工作中心任务主要是三个方面：一是全面完成节能减排任务。二是继续抓好污染源普查的后期工作，确保污普工作优质高效完成。三是完成市、县签定的年度目标管理责任书的各项任务。
(一)摸清全县企业排污情况，分解减排任务，同部分企业签订减排目标管理责任状。重点督促江城糖厂完成三个污染治理及减排项目。
(二)继续协调好污染源普查工业源组、生活源组、农业源组的后期普查完善工作，做好普查成果的开发利用，待普查成果通过省级验收后做好总结表彰工作。
(三)围绕目标管理责任，抓好各项日常工作的落实。
1、争取得到上级部门的支持，加大环境监察、监测设施建设力度和投入，配备必要的监测仪器。
2、加强农村污染防治和生态保护，进一步加强饮用水水源保护。结合社会主义新农村建设，力争得到上级业务部门的支持和帮助，实施一个农村环境综合治理示范点。
3、加大环境整治力度，切实解决突出环境问题。抓住重点污染区域、重点污染行业、重点污染企业和群众反映强烈的热点、难点问题，及时掌握各类环境不稳定因素，确定整治重点。
4、组织开展重点污染企业排污总量核定和排污许可证管理工作。
5、加强辐射环境和危险废物的监管。
6、加强环境宣传教育，进一步提高全民环境意识。
循环经济，顾名思义就是指将之前的消耗型经济改为生态型经济，通过对资源的循环利用，实现污染的零排放。并且以此来保护环境，实现生态经济的可持续发展。这种经济，不仅能够将资源最大程度的利用，而且能够很好地保护环境，实现经济发展与环境发展的和谐统一。循环经济的这种模式，很好地顺应了时代的发展要求，使得经济健康快速的发展。
二、现行会计模式的局限性
现行经济下的会计模式注重的是企业的经济发展情况，它只考虑让企业通过最节省资本的方式，为企业取得最大的经济效益。这种经济模式，只考虑到了经济的发展，而没有在乎环境的可持续发展，带来的弊端也显而易见，因此这种会计模式在如今的经济模式下已经越来越没有办法适应现在强调的环境保护的要求。从其他方面来说，如今在循环经济发展的环境下，现行的会计模式没法完整的进行会计循环，它缺乏对企业资源和再生产资源的计量与核算，因此导致会计信息不充分，会使得企业的决策出现失误。。除此之外，现行的会计模式还存在着很多的问题，这些问题导致这种会计模式没有办法适宜循环经济的发展，在这种经济之下，传统的会计模式是有非常大的局限性的。
三、循环经济会计理论的目标与原则
（一）循环经济会计理论的目标循环经济会计理论的目标就是为了满足不同的信息使用者对于会计信息的需要。每个信息使用者所处的地位不同，权利不同，因此对于会计信息的需要也是不同的。正确、完整的会计信息，是帮助企业决策者进行正确决策的一个主要的工具。利用循环经济的会计理论模式，为企业内部的经营提供参照，使得企业决策者能够带领企业朝着一个正确的、健康的向上的方向发展。
（二）循环经济会计理论的原则1.经济性原则经济性原则就是指企业在生产的过程中，尽量减少产生污染，实现污染的零排放。也就是说，企业通过各种新型的技术，使得资源可以再循环利用，降低资源的消耗，建设环境友好型的经济。2.效率性原则循环经济简单来说，它的目标就是保持生产过程可以平衡，以此实现减少资源消耗和污染这一目标。因此，企业进行生产时，不得不进行废旧产品回收再生产的这一过程，延长其产业链，实现企业经济发展的高效循环。3.效益性原则循环经济强调的是经济与环境的和谐发展，这种发展模式，可以为企业带来更加长久的效益，并且，实现循环经济的发展模式，不仅可以为企业减少处理污染的资金，还可以为企业节省因污染而罚款的资金。而且，废品的循环再利用也可以为企业带来一定的经济效益。因此，效益性是循环经济的又一大原则。
四、循环经济会计模式的构建思路
（一）会计模式的特点不同1.信息的使用者不同在传统的会计模式中，信息的使用者主要是企业的投资者、债权人。他们在乎的是企业的经济发展情况是否乐观，能否在企业中获取利益。而循环经济会计模式的信息使用者是的一些部门。他们所看重的不仅仅是企业的经济发展情况，他们更看重企业在生产发展的过程中对环境造成的污染有多大，对资源的消耗有多少，企业的资源利用再生产是否按照规定等等。2.计量方法不同传统的会计模式仅仅采用货币的计量方法来展现出企业的经济发展状况，而循环经济的会计模式是货币计量与非货币计量结合的方式进行计量的，这种形式不仅可以反映企业的经济发展，也可以反映出企业对于环境贡献的价值。并且，这种结合的方式，能够更加完整的展现出准确的会计信息。
（二）会计信息的披露模式不同传统的会计信息主要是靠财务报表来展现，而这种形式的财务报表中，主要记载的是企业生产中的成本，资产等数据。但是循环经济会计模式的会计信息展现方法，除了财务报表以外，还有很多的文字说明，并且这种财务报表中会记录更多的有关于资源循环利用、环境污染处理等报告。由此，我们也可以看出，这两种形式的财务报表的侧重点有所不同。具体如下：1.循环经济会计的财务报表会计报表。会计报表与传统的会计模式之下的财务报表类型相同，但是会增加与环境有关的项目设置，以便于更加直观的反应出企业对于环境建设所做的贡献。报表附注。报表附注是指对报表内容起解释说明作用的一些注解，包括会计计算的程序和方法，计算金额的方式，会计变更事项等等。财务情况说明书。财务情况说明书是指一些无法用报表直接表达出来的信息需要由说明书进行解释说明，从而使得会计信息更加的完整准确。2.资源环境责任报告资源环境责任报告主要是指在循环经济的这种经济模式下，企业对于资源的消耗，废品的生产再利用等等的说明，这份报告能够帮助信息使用者更好地了解关于企业对于环境的管理、资源的利用等等内容。而在资源环境报告中，主要包括了循环经济执行的情况、环境资源的消耗与循环再利用以及对于环境的治理的情况。
五、结语
一、传统经济与循环经济的区别
传统经济是一种从资源到产品再到废弃物的单向发展模式，最终以废弃物的形式输出，主要通过高强度的资源开发、消耗和浪费拉动经济增长，其特点是高开采、高消耗、高排放和低利用，既浪费资源又危害环境；而循环经济追求的是从资源到产品再到再生资源的反馈式发展模式，能够实现资源的循环利用，降低对环境的污染，其显著特点是低开采、低消耗、低排放和高利用。
二、传统会计核算体系中存在的问题
循环经济以可持续发展为原则，追求的是经济、社会和生态三大方面最大程度的协调发展，重视的是长远利益；而传统会计核算体系下多追求短期利益，对长远利益考虑不足。循环经济是资源到产品再到再生资源的反馈模式，对废弃物进行再利用再循环，因此，需要对废弃物进行单独的核算；而传统会计核算体系下财务状况和经营成果没有把环境成本纳入进去，忽视了可回收废弃物的价值，导致核算内容不完整。循环经济要求对资源再利用和再循环的价值进行核算；而传统会计核算体系下，缺乏有效的会计计量方式进行计量。
发展循环经济，有利于高效利用和循环利用资源，降低经济发展对资源环境的压力；有利于从实质上缓解经济增长与资源环境之间的矛盾；最终有利于提高经济效益，提高经济增长质量。
三、循环经济会计概念框架设计
（一）循环经济会计目标
传统会计目标在于增加经济利益，循环经济会计目标在吸收这一目标的基础上，加入了新内涵，在充分体现减量化、再利用和再循环原则的基础上，综合考虑经济效益、社会效益与生态效益的平衡，提高经济发展的质量。其具体目标是：（1）科学地核算企业资源使用减量化、再利用、再循环和环境保护等方面的财务会计事项，提供全面的企业发展的财务信息；（2）合理地反映企业环境责任履行情况，以使对企业循环经济会计信息具有知情权的内外部需求者及时有效地获得相关的财务信息。
（二）循环经济会计基本假设
1、会计主体假设。循环经济会计主体假设与传统相比有所扩展，内部化了传统经济中的外部性问题，增加了自然资源和生态环境的范畴；核算范围和报告范围也得以延伸。
2、持续经营与会计分期假设。循环经济会计下成本费用的递延、跨期摊销和会计信息的披露需要持续经营假设；循环经济下提供会计报告，需要会计分期假设。
3、货币计量与其他计量并用假设。循环经济会计非常注重对资源环境价值的核算和报告，因此，需要进行货币计量，由于对资源环境的影响难以用货币计量，在特殊情况下，应引入其他计量单位，只有货币计量与其他计量并用，才能科学合理地反映循环经济发展情况。
（三）循环经济会计对象
。
（四）循环经济会计核算
1、循环经济会计核算的内容
循环经济会计核算的内容主要包括：
（l）企业在资源使用减量化、再利用、再循环以及对企业的财务状况和经营成果产生的影响。
（2）企业遵守循环经济法律法规的情况，以及对企业财务状况和经营成果产生的影响。
（3）企业生产经营活动对生态环境的影响，以及对财务状况和经营成果的影响。
2、循环经济会计核算的流程
循环经济会计核算的流程，如图1所示。
四、促进循环经济会计发展的措施
（一）延伸会计对象，增加会计科目
为了科学核算循环经济会计对象，应增加循环经济会计科目。增加循环流动资产、循环固定资产、循环资产折旧等资产科目；增加循环负债、治理污染专用基金等负债科目；增加循环资本等所有者权益科目；增加取得的自然资源和社会环境资源等的循环收入以及改善环境资源取得的收入等收入科目；增加自然资源成本、环境保护支出、回收废弃物的支出等费用科目；增加循环成本、社会成本等成本科目。
（二）加强企业社会责任
企业作为一个经纪人，由于循环经济受托责任具有双重性，因此，衡量企业业绩时，必须把经济与社会影响结合起来，将经济效益与生态效益结合起来，全面反映企业经营活动带来的影响，不仅向投资者、债权人，更应向管理机构等环境利益相关者提供其需要了解的受托责任履行情况、经济增长和生态环境的协调水平等与循环经济决策有用的信息。
（三）完善法律法规体系
应该取精去劣地学习先进的构建循环经济会计法律体系的经验，在已经颁布的法律文件的基础上，进一步完善循环经济基本框架法律、综合性法律和专项法律，构建完备的循环经济会计法律体系，以规范和引导企业及各循环经济会计主体的行为，为循环经济会计的发展提供一个健康的法律制度环境。
[关键词]循环经济监督体系生态效率资源配置效率
在当今世界石油期货已经稳稳的站在美元百元之上，黄金期货价也一度触及1000美元一盎司，各种有色金属材料期货价格也是纷纷上扬。最近的世界粮食价格又再次牵动人们的神经。人类进入工业社会以来，在物质文明取得快速发展的同时，大肆消耗着地球有限的自然和环境资源，地球生态环境也遭到了极其严重的破坏。。
在我国，由于工业是我国经济发展的主导力量，工业GDP占到全国GDP总额的近50%，比较农业以及第三产业而言，其对GDP贡献最大。而且，工业是直接面对自然界的产业，大量的从自然界取材生产，然后又大量地向自然界排放废弃物，每年为治理污染投入了大量的资金。这就是我国长期以来的传统工业发展模式——高开采、低效用、高排放、高污染。在我国的国民经济中，工业的增长速度、在国民经济总量中的比重、对资源的依赖度、对环境的污染程度都占了较大比重，尤其是采矿、冶金、制造、石化、煤焦、电力、交通等行业在这些方面更为突出。目前，我国GDP约占世界的4%，但重要资源消耗占世界的比重却很高：石油为7.4%，原煤31%，钢铁27%；我国每万元GDP取水量为537立方米，是世界平均水平的4倍；消耗每吨标准煤实现的GDP为世界平均水平的30%；我国矿产资源总回收率为30%，比国外先进水平低20个百分点，也就是说，我国单位GDP能耗相当于世界平均水平的3倍，是美国的4.3倍、德法的7.7倍、日本的11.5倍！由此可见，我国现有经济增长方式和社会消费模式是一种相对粗放的模式，主要表现在资源生产力和生态效率较低，而按照这种模式快速发展的直接后果就是造成资源短缺和环境污染，这与当今世界的经济发展趋势是大相径庭的，也说明在我国建立发展循环经济、建立循环经济的管理与监测、预警制度的重大意义。
一般认为，所谓循环经济就是把清洁生产和废弃物的综合利用融为一体的经济，它要求运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，倡导的是一种与环境和谐的经济发展模式。国内外的专家学者从不同的角度对循环经济进行解释会存在一定的差异，而从系统上看循环经济可以如此理解：为了保护日益恶化的环境资源，有效实现生态资源和人类社会的可持续发展，按照自然生态体系的客观规律，通过清洁生产、企业合作、宏观等方式，从生产源头上减少废弃物、实施物料的循环利用并建立有效的废弃物回收体系，最终使物质资源在生产与生活中循环利用的一种经济运行形态。
由此可知，循环经济涉及经济、社会、生态三个方面的和谐统一，追求的是人地和谐、共同发展的发展观。因此，循环经济内涵包括：
第一，要符合生态效率。把经济效益、社会效益和环境效益统一起来，充分使物质循环利用，做到物尽其用，这是循环经济发展的战略目标之一。循环经济的前提和本质是清洁生产，实现生产过程中和消费过程后物质和能量的循环，通过其循环过程，实现经济效益和生态效益的双赢。
第二，提高环境资源的配置效率。循环经济的根本目标就是保护日益稀缺的环境资源，提高环境资源的配置效率。它以自然生态系统的有机循环原理为依据，一方面通过在不同的企业、不同类别的产业之间形成类似于自然生态链的产业生态链，以达到充分利用资源、减少废弃物产生、物质循环利用、消除环境破坏，达到提高经济发展规模和质量的目的。另一方面它通过两个或两个以上的生产体系或环节之间的系统祸合，使物质和能量多级利用、高效产出并持续利用。
第三，要求产业发展的集群化和生态化。。
为此，主要指标可以有：
1.万元GDP能耗(吨标煤/万元)。指报告期内某地区能源消耗总量与GDP之比。其中能源总量指用于企业生产、生活的煤、电、油等能源的消耗。计算时能源均按照国家统计局规定的折合系数折成标准煤。它反映了工业能源利用效率，是衡量工业企业能源消耗的主要指标，直接体现了工业的能源利用水平和市场竞争能力。
2.万元GDP水、电耗(立方米、千瓦时/万元)。与GDP之比，它很大程度上反映了工业用水、电效率、技术及资源管理水平的高低。
3.城市人均生活垃圾产生量(千克/人)。它在一定程度上反映了城市居民生活水平、消费结构及绿色消费意识程度。该值越高，说明该地区城市垃圾减量化工作突出，有利于提高循环经济发展总体水平。
4.污染物排放强度(千克/万元)。指报告期内污染物排放总量(主要考虑COD和S02与GDP的比值表示)。污染物排放强度可以直观体现经济增长对环境造成的压力水平，同时也能够综合反映出生产技术水平和污染治理水平。其值越小，说明水质污染程度越轻。
5．工业用水重复利用率(%)。指从宏观上反映了区域工业用水及节水水平的程度，反映了工业企业节水技术及程度。
6．城市生活污水集中处理率(%)。指报告期内城市生活污水处理厂集中处理的生活污水占城市生活污水排放总量的比例，用于说明城市所具备的处理生活污水的能力及对受纳水体的影响程度。数值越高，则对受纳水体的影响程度低。
7．工业废气(废水)达标排放率(%)。指报告期内废水(废水)中各项污染物指标都达到国家或地方排放标准的外排工业废气量(废水量)的比例。反映了工业企业产生污染物对环境友好的程度。
8．工业粉尘去除率(%)。指企业在生产工艺过程中排放的能在空气中悬浮一定时间的固体颗粒物排放量。如钢铁企业的耐火材料粉尘、焦化企业的筛焦系统粉尘、烧结机的粉尘、石灰窑的粉尘、建材企业的水泥粉尘等。不包括电厂排入大气的烟尘。
其中：工业粉尘产生量=排放量+去除量
9.工业固体废弃物综合利用率(%)。指报告期内工业固体废物综合利用量占工业固体废物产生量(包括综合利用往年贮存量)的百分比。计算公式为：
10．城市生活垃圾无害化处理率(%)。指报告期内城市及建制镇生活垃圾无害化处理量占垃圾产生总量的比例。垃圾产生量用清运量代替。
11．“三废”综合利用产值占工业总产值比重(%)。“三废”综合利用产值是指企业利用“三废”作为主要原料生产和回收利用的产品产值。其占工业总产值比重基本综合反映了地区开展资源回收利用的情况及其程度，将它纳入评价体系中来以便更确切地反映一个地区的资源化开展情况。
社会发展指标是衡量循环经济潜力和动力的重要标志，很大程度上影响着资源消耗和环境污染的程度。主要指标有：
12．中小学儿童循环经济教育普及率(用入学率代替)(%)指全市中小学儿童入学率。做好宣传教育工作应该作为一项发展循环经济的重要工作来抓，尤其应针对中小学生。此指标体现开展环境教育的百分比。
13．教育事业经费支出占GDP比重(%)。指财政性教育经费预算内拨款的教育事业费部分除以GDP的比重。财政投入应优先保证对教育事业的投入，教育支出占GDP的比重应提升。
14．人均绿地面积(平方米)。指绿地面积和总占地面积的比例。指向公众开放的市级、区级、居住区级各类公园、街旁游园，包括其范围内的水域。
15．绿化覆盖率(%)。指绿化植物的垂直投影面积占绿地面积的比值，反映环境质量状况。
16．城市噪声达标区面积(平方公里)。指城市中产生噪声的单位和个人能够采取防治措施，将噪声控制在国家规定的环境噪声排放标准以内的面积。
总体经济的发展程度在很大程度上影响着资源消耗和环境污染的程度。如经济实力、产业结构等，均对循环经济发展起到了阻碍和促进作用。社会经济发展指标是衡量循环经济潜力和动力的重要标志。主要指标有：
17．人均GDP(元/人)。指每人所创造的国内生产总值(GDP)，被认为是衡量国民经济发展实力最重要的一个指标。发展循环经济，本质上还是要发展经济，提高经济综合实力。同时强大的经济实力能为循环经济发展提供雄厚的物质基础和推动力，促进其持续发展。
18.居民消费价格指数CPI(%)。指以现期价格购买基期选定的商品组合除以基期价格购买基期选定的商品组合的比值，是反映通胀率的一种拉氏物价指数。
19．第三产业占GDP比重(%)。指第三产业的产值占国内生产总值的比例，用于衡量产业结构高级化程度。总体上看第三产业属于资源节约型、环境友好型产业，资源消耗低、环境污染小。为此，该值越高，表明循环经济发展程度越高。
20．高技术产业增加值占工业增加值比重(%)。反映了区域产业结构高加工度化、高技术化及竞争力程度。高技术产业一般是低污染、低能耗、高附加值的产业，通过发展高技术产业对于调整经济结构、提高科技含量和经济效益、减少资源浪费和环境污染有着重要的意义。高技术产业产值占GDP比例在40%以上，表明社会的知识化、智能化基本达到现代化水平，国民经济基本走上依靠科技进步的道路。
21．R&D投入占GDP比重(%)。反映了地区研究开发投入(经费和人力投入)水平和能力，是一组国际通用的、用于衡量一个国家科技活动规模及科技投入强度的重要指标，一定程度上反映了某地区经济增长的潜力和循环经济发展的能力。
22．环境污染治理投资占GDP比重(%)。环境污染治理投资指在工业污染源治理和城市环境基础设施建设的资金投入中，用于形成固定资产的资金。包括工业新老污染源治理工程投资以及城市环境基础设施建设所投入的资金。该指标具有双重性，一方面反映对于环境保护的重视程度和力度，同时也体现环境污染与破坏的情况。
在建立循环经济的监测体系以外，还需要有相应的配套核算体系的建立。长期以来，由于我国都用国民生产总值(GDP)作为衡量经济及社会发展的综合指标和考核业绩的主要指标。因此，各级部门为了追求提高这一指标而忽视了环境付出的代价。改革现行的经济核算体系，采用绿色GDP核算体系已经迫在眉睫，从企业到国家建立一套绿色经济核算制度和绿色国民经济核算体系。其核心也就是将自然资源的消耗和环境污染破坏的损失纳入到经济核算体系中来，引导企业自觉树立循环经济理念，走循环经济发展之路。绿色GDP是指从GDP中扣除自然资源耗减和环境污染后的数值。绿色GDP扣除了环境和生态成本，才能真实地反映国家的发展水平，才能够真正地为决策提供判断依据。因此尽快出台绿色GDP核算体系是真正实现循环经济的一个环节。
综上所述，循环经济是“点绿成金”的经济，它的魅力在于其带来环境效益的同时，还能带来巨大的经济效益。发展循环经济，可以从几个方面提高企业的经济效益：首先是以节能、节水为重点，促进企业节能降耗；其次，以推行清洁生产和发展环保产业为重点，促进工业污染从末端治理向生产全过程防治转变:最后，以产业废弃物综合利用和再生资源回收利用为重点，促进资源综合利用为新台阶，为新型工业化奠定坚实的基础，这在我国现阶段尤其具有重大的现实意义。
参考文献:
[1]参照2004年马凯主任在全国循环经济工作会议上的讲话
[2]参照2005年《中国民营企业发展报告》
【关键词】会计模式；会计体系；循环经济
我国从20世纪90年代开始引入循环经济理论，其循环经济理论与实践从2003年开始。在2013年，随着提出建设美丽中国，实现之后，值得中国更加坚定地走上了可持续的发展之路，这为今后的循环经济的发展指明了方向。循环经济的发展，是中华民族可持续发展实现的必然要求，同时也是保护环境、节约资源的重要保障。
一、循环经济会计的产生及重要意义
（一）循环经济会计的产生
。另外，人们也开始认识到，传统的粗放经济模式之中的大量废弃物的出现、大量的耗费，都会加剧环境恶化，造成资源的枯竭。所以，只有不断地探索新的经济发展模式，才可以满足可持续发展的要求。在这一背景下，循环经济模式出现在我们的视野之中，并且循环经济之中的减量、利用和循环等原理对于资源利用率提升也有所帮助，可以避免环境被破坏，达到节约资源的目的，这也是当前发展的主要方向之一[1]。
（二）循环经济会计的重要意义
第一，国民经济核算体系经历了重大变革。因为传统经济的影响，现有的GDP不会涉及到自然资源使用的费用消耗和生态环境退化导致的损失；当环境遭受破坏，就会导致洪水灾害等问题出现，但是堤坝的修建又会提高GDP。所以，国民经济核算体系同循环经济之间存在相互违背的要求，需要通过变革来实现其改变。第二，企业核算内容面临重大调整。传统经济下，效率是唯一的追求，缩小到企业层面，就是直接的经济效益追求。企业一直都在逃避环境保护方面的问题，就是因为生态环境保护同经济效益之间存在相互的抵触。但是现阶段的循环经济要求，迫使企业追求经济效益。只有在生态环境效益、经济效益以及自然资源效益大统一的基础下，企业才可以持续的发展下去。这不是危言耸听，而是现阶段的一个真实现象。就美国、日本等国家最近几年对于自然资源环境的保护，就可以看出经济发展观念之后的变革[2]。
二、循环经济会计建立的理论依据
从受托责任理论发展来看，虽然对于受托人责任履行，对于反映质量要求是恒定不变的，但是可以根据客观的现实要求来调整其范围。在循环经济下，受托责任因为客观环境的改变就会引入更多新的拓展，这样就为循环经济会计的出现奠定了客观的基础条件，而这一条件又因为受托责任而变得丰富，其主要表现在反映会计要求的范围上更加的全面。那么，企业循环经济的受托责任主要包含的内容：第一，自然资源的减量化，再利用以及再循环；第二，企业的清洁生产和精细化生产；第三，生态环境的保护和进一步的污染控制；第四，对于国家循环经济发展法律法规的具体执行；第五，在循环经济环境大背景下企业的信息报告与责任。所以，随着循环经济的快速发展，受托责任已经从原本的环境领域和经济领域进一步发展到消费领域、自然资源领域和产业领域。。但是需要考虑到，循环经济能够成为分支，不仅仅是因为对传统会计原理与方法的继承，更重要的是在概念和框架方面有很多的创新。。
三、循环经济发展中现行会计模式的局限性
（一）会计核算内容的局限性
目前，会计核算内容还有所欠缺，在必要的会计事项之中还缺少自然资源和环境资产等相关的经济业务，并且也没有发展在相关联的支出和收益核算体系之中。从实践方面来看，企业仅仅增加了绿化费和排污费，在缴纳税金之中，也只添加了城市维护建设税，这些都表明现阶段的会计模式同环境废弃物以及生态环境等监督和核算都无法满足实际提出的要求。在循环经济模式之下，企业会计是具体经济业务的反映，同时也是造成环境影响各种实际因素的反映，对于环境保护所引发的会计事项等方面进行科学合理的核算，同时，还可以考虑到循环经济会计的实际要求，进而将环境保护经济效果、环境活动的实际情况以及资金运动等都可以反应其实际结果。
（二）会计计量的局限性
目前，货币计量是企业选择最多的计量方式之一。当循环经济出现之后，企业逐渐提高对环境质量的认识，但是考虑到不同的影响因素，其计量的标准也会有所差异，如排放量、污染面积、单位浓度等，如果只采用货币计量，就无法将会计主体环境的实际情况真实地反映出来。循环经济会计虽然依旧需要将货币计量作为其主体，但是需要配合上非货币计量阶段环境的状态信息，就可以让人们轻松地理解信息，直观地了解信息，帮助理解货币的具体指标。
（三）会计信息披露的局限性
现有的会计信息披露都是以财务报表为主，以文字的说明以及后续的附注作为辅助条件，在循环经济会计中，非量化的信息和实物方面的信息相对偏多。因此，无论是格式，还是内容都应该针对性地调整和改革。基于当前的循环经济背景，企业经营活动所面临的环境会对企业的运营安全、财务成果以及风险等因素产生影响，同时也是经济责任和社会责任的组成核心，直接关系到未来发展趋势和投资安全。所以，企业需要在财务报告之中纳入环境信息，这样才有利于投资者对企业实际身处的环境加以了解，确保投资决策能够满足科学化和合理化要求。
四、循环经济会计模式的构建思路
（一）选择会计核算体系
在学术界，针对循环经济会计核算体系的选择有两种思路：第一，在现有的财务会计体系之中纳入循环经济会计，并且同财务会计之间能够相互融合。第二，建立循环经济会计体系，确保其单一性。考虑到两种模式在具体的操作方面还存在一定的差异，所以，首先要选择一种合理易行的方式来体现会计实务。目前，世界上各个国家的大多数企业都采用企业财务会计核算体系之中纳入循环经济会计事项这一种方法，并且进行了综合型的企业财务会计报告的编制。这样的融合方式，一般需要开设环境核算的明细账户，并且能够严格地按照现有的制度与准则，归纳环境会计要素，做好具体的分类核算，并且在财务报告的编制之中，可以顺利生成环境财务信息，这样才有利于后续决策的制定。。但是就整体情况来看，这一种设想研究更偏向于理论，在实际操作上存在较大的难度。所以，需要从会计实践的现实情况进行考虑[4]。
（二）确认循环资源会计
循环经济对企业环境保护的社会责任进行了着重的强调，所以企业的生产与经营会涉及到确认自然资源会计和生态环境资源。考虑到这一方面，国内外在观点确定上还存在明显的差异，大到生态环境，小到企业环保方面费用资本化，甚至还有部分包含了环保资产的流动性。但是环境资产不能被企业所局限于计量以及认可的资产上。基于循环经济角度，就可以获取更多的资源渠道，如自然生态环境、资本市场和劳动力市场等，但是企业在没有通过法律程序或者是购买程序获取使用权和控制权之前，只能够将其看成为可以选择的经济资源，不能成为企业资产。在会计实务处理之中，可以针对现有的会计账户体系，就需要对环境会计同企业现阶段的会计要素进行相互的匹配，同时具体地核算二级明细账户。利用这样的授权方式或者是交易，就可以让获取的循环资源计算其存在的资源，并不需要通过授权或者是交易来自我积累，形成相对应的生态环境资源。但是需要注意的是，这一类资源如何想要成为企业账面资产反映的实际成果，就需要考虑到维护所消耗的成本。因此，在某一特定时间段之内，就需要逐渐积累相关的成本，使得其资本化，最终满足资产价值的要求。
（三）构建信息披露模式
目前，现有会计体系之下的财务报表是无法将循环经济会计要素信息完全反应出来的，环境信息披露也注重治理环境，没有考虑到循环经济带来的生态效益以及企业资源利用情况的真实反应。在现有的经济下，循环经济会计是一个分支，所以本文主要是探讨的在环境信息披露模式和财务信息披露模式基础上的循环经济会计信息披露模式的构建。传统会计并未反映循环资源活动，财务报表也没有列入循环经济会计要素之中，所以需要将循环经济会计要素相关的信息补充进财务报表，同时针对循环经济会计相关的信息报告书，环境治理以及企业资源利用等情况，都应该进行单独披露。在企业会计准则之中，企业的循环经济资产以及循环经济负债都符合具体的定义要求。因此，也可以在资产负债表中将其明示。在企业的利润表当中，还需要将循环经济收益、循环经济成本以及循环经济收入等方面的内容都逐一地明示。在附注之中企业循环经济指标体系的披露是重点考虑的内容，并且还需要将企业资源实际的利用情况反映出来，进而确保企业的可持续发展能力得到保障。基于长远的发展角度来看，资本属于稀缺性的一种，而循环资源所拥有的价值是不可能通过货币来进行衡量的。所以，在报表之中呈现出来的数据是无法将企业的价值真正反映出来的。所以，本文主要是借鉴了相关的信息披露内容以及环境报告书当中的一部分内容，从而将具体的活动内容表示出来。循环资源本身拥有再循环和再利用的特点，主要是因为实施循环经济，会有生态效益伴随。目前，在计量货币存在一定困难的情况下，为了满足企业可持续的发展要求，就需要将企业的循环资源活动在循环资源报告书之中完整地披露出来。另外，还需要将处理循环资源和废弃物的相关项目研况真实地反映出来[5]。
五、结语
总而言之，随着时代的不断进步，传统的企业会计已经无法满足时代的发展需求，做不到与时俱进。在这一大背景下，循环经济会计出现在世人面前。本文通过对我国循环经济会计体系构建的分析，希望通过这样的阐述，可以对未来循环经济会计体系的发展有更清楚的认识，能够为未来的可持续发展奠定基础条件。
【参考文献】
[1]宋志远，李维刚，2015循环经济会计研究[J].经济研究导刊（8）：215-216.
[2]李晓宇，2016.低碳经济下我国会计体系的构建探究[J].中国市场（34）：237，246.
[3]张娜依，2015.循环经济下企业环境成本核算体系的构建[J].当代经济（28）：134-136.
[4]孙雨婷，宋英慧，2014.循环经济会计基本理论构建[J].经济视角（上旬刊）（6）：47-48.
[5]赖坤宇，刘磊，王秋润，等，2016.关于传统会计与循环经济会计的比较分析[J].时代金融（9）：179，186.
摘要:随着环境与发展问题的尖锐化,世界各国都普遍重视对生态环境的研究,力求寻找解决生态环境与发展问题的良策,发展循环经济目前正成为解决生态环境与发展问题的最终选择。本文通过论述循环经济的内涵、原则,阐述我国发展循环经济实现可持续发展的必然性,提出了我国发展循环经济的一系列对策。
关键词:循环经济;生态工业;绿色产品
循环经济的基本趋向是按照生态规律,利用自然资源与环境容量,实现经济活动的生态化和绿色化转变。最近,把发展循环经济和建设资源节约型社会摆上重要议事日程,这是一项重要的战略性任务,也是当前经济发展中一项紧迫工作。
1我国应大力发展循环经济
1.1循环经济是我国人口、资源、环境问题的最佳选择。就中国人口、资源、环境之间的关系来看,存在人口众多、资源短缺与环境恶化的态势,中国人均资源拥有量远远低于世界平均水平,矿产资源占有量不足世界平均水平的一半,仅为美国的1/8,人均占有能源水平更低,原油是世界平均水平的8.6%,天然气是世界平均水平的5%,并且在开发利用过程中,又存在着大量的浪费现象。我国单位产值所消耗的资源比发达国家甚至其他发展中国家高得多。由于生产中能源等资源利用率低,造成废弃物的大量排放,目前我国环境污染的70%以上是工业污染。循环经济体现了经济可持续发展的内在要求,在解决经济发展与人口、资源和环境之间的矛盾中将产生重要的作用与深远影响。
1.2、循环经济是转变传统经济发展方式的现实途径。我国传统经济是一种由“资源---产品---污染排放”所构成的物质单向流程的经济,这种经济发展方式以资源的高消耗、高污染、高排放为特征来带动经济高增长。目前我国既没有发达国家工业化时的廉价资源和环境容量,也经不起传统发展方式带来的资源过度消耗和环境污染。循环经济要求把经济活动组织成一个“资源---产品---再生资源”的反馈式流程,最大限度的利用资源,废物产量的最小化甚至零排放。因此,发展循环经济能够减少经济增长对对资源稀缺的压力,实现经济发展方式的根本转变。
1.3、循环经济是经济全球化和环境全球化的客观要求。随着全球化的发展和贸易与环境的关系日益密切,环境因素已经成为影响发展中国家自由贸易的重要障碍。由于我国经济整体环保水平较低,在外贸领域将面临越来越大的环境压力,一些工业产品和农产品由于在生产、包装、使用等环节的环保要求偏低,容易受到发达国家绿色贸易壁垒的;随着贸易自由化的发展,污染产业、有害物质和外来物种入侵将对我国国家环境安全构成威胁。增强我国环境竞争力,实现我国贸易与环境的协调发展,要求发展循环经济。
1.4、循环经济是全面建设小康社会的重要保障。全面建设小康社会,不仅要实现物质文明、政治文明和精神文明,同时要实现生态文明。十六大报告提出:全面建设小康社会,要使可持续发展能力增强,生态环境得到改善,资源利用效率显著提高,促进人与自然的和谐,推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。发达国家工业化的历史和我国经济建设的发展历程表明,我国如果继续走高投入、高消耗、高污染、低效益的传统工业化道路,不仅全面建设小康社会的生态文明目标无法实现,而且由于经济建设的资源环境基础的制约,物质文明的目标也难以实现。循环经济作为一种与环境和谐的经济发展模式,能够满足新型工业化道路和可持续发展的要求,实现经济发展、社会进步和环境保护的“共赢”,是全面建设小康社会的重要保障。
2我国发展循环经济的基本对策
循环经济是集技术、经济和社会于一体的系统工程,不仅需要、企业、科技人员和公众等社会各界的积极支持、不懈努力和广泛参与,而且需要资金、技术、法律法规、道德文化等诸种环境和条件的强力支持和有效保障。
第一,在战略对策方面,一定实现循环经济思维方式的根本转变:从资源型经济模式想循环型经济模式的转变。要把以资源高消耗、高污染、高排放为特征的资源经济发展模式转变为生态经济模式,就必须选择减少物质资源消耗的方式,选择以无形的、边际效益递增的知识资源替代有形的、边际效益递减的物质资源;从非生态效益型经济转变为神态效益型经济。必须改变传统的高投入、高消耗、低收益的发展模式为生态效益型经济发展模式;从非环境优化型经济模式转变为环境优化型经济模式。注重以开发知识资源来促进经济增长的知识经济,通过经济活动的知识化转向和经济活动的生态化,减少经济活动中物质资源消耗和污染排放。
第二,加强的宏观作用。应当成为推动循环经济发展的责任主体。应当充分运用行政、法律、经济、财政等手段,规范循环经济,保障可持续发展的实施。可以通过制订、颁布一系列法律和法规,对循环经济加以规范,做到有法可依,有章可循。同时要完善体系,可以使用经济鼓励和刺激手段,如价格、税收和财政手段等,刺激循环经济的大力发展。此外,循环经济要实现生态环境资源的有效配置,必须建立一套绿色保障,而这离开的推动是为力的。
第三,加强法制建设,完善法律法规体系。在建立和发展循环经济方面,除了要结合我国国情外,应该积极汲取和借鉴先进国家的有益经验和科学做法,尽快研究完善和制订建立循环经济发展的法律和法规。
第四,积极开发绿色技术体系,努力构建生态工业园区。生态工业是循环经济的重要形态,生态工业园区就是要在较大的范围内实施循环经济的法则,把不同的企业连接起来形成共享资源和相换副产品的产业共生组织。因此,要推行绿色生产技术,就必须要与产业结构的调整相结合。发展生态工业代表了未来工业系统的发展方向,创办生态工业园区是一条有效且可行的途径。建立绿色技术的关键是积极采用清洁生产技术,并且使工业按照生态化的方向发展:从“绿色食品”到“绿色用品”,从“绿色产品”到“绿色市场”方向发展。同时在生产中,要建立以绿色设计和绿色制造为中心的先进制造模式的确立和完善。最后在各类企业之间要形成和建立相互交流纽带的“生态工业链”,并形成高级的生态工业网络系统,最终达到“循环型经济”的目标。
第五,鼓励公众积极参与循环经济建设,大力倡导绿色需求与可持续消费。应该重视和借助科学普及和教育以及传媒等各种方式和手段,强化对发展循环经济的社会宣传,不断提高公众的环境意识和生态理念。应通过各种渠道和形式广泛宣传普及生态知识、循环经济理论和环保法规,引导社会公众树立现代生态价值观,倡导科学、文明的生活方式和绿色消费理念。
循环经济是追求更大经济效益、更少资源消耗、更低环境污染和更多劳动就业的先进经济模式。在21世纪,我国的发展也将受到资源与环境的严重制约,因此,我国要大力发展循环经济。
参考文献
[1] 杨艳琳 《资源经济发展》 科学出版社2004年9月版
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